Как обжаловать решение, по итогам камеральной проверки

Результат камеральной проверки фиксируется в виде акта только в случае выявления нарушений. Если декларация проверена без замечаний, ИФНС не оформляет никаких документов. Таким образом, оспорить решение налоговой можно лишь при отрицательном исходе проверки — когда обнаружены ошибки и составлен акт. Далее разберём, как это сделать.

Сроки вручения акта камеральной проверки
Что проверить в акте камеральной проверки
Порядок оспаривания акта камеральной проверки
Обжалование итогового решения ИФНС
Судебное обжалование

Сроки вручения акта камеральной проверки

Составление акта

ИФНС должна оформить акт камеральной проверки в течение 10 рабочих дней после ее завершения (п. 1 ст. 101 НК РФ). Однако даже если этот срок нарушен, это не делает решение налоговой недействительным. Оспорить решение только на основании задержки составления акта нельзя (Определение ВС РФ от 07.02.2020 № 305-ЭС19-28134).

Вручение акта налогоплательщику

Налоговая обязана направить акт в течение 5 рабочих дней с даты его подписания (п. 5 ст. 100 НК РФ). Пропуск этого срока также не влечет автоматической отмены решения (Определение ВС РФ от 18.03.2020 № 304-ЭС20-2124, Постановление АС Московского округа от 20.05.2022 № Ф05-9083/2022).

Но если акт не был вручен вообще, это считается существенным нарушением, и решение подлежит отмене (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Если налогоплательщик не получил акт

Если налоговая не может вручить акт лично (например, из-за отказа или отсутствия получателя), его направляют заказным письмом. В этом случае акт считается полученным на 6-й рабочий день после отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Оспорить решение по мотиву "неполучения акта" можно, только если налогоплательщик докажет, что:
- в акте или уведомлении был ошибочный адрес;
- письмо потеряно почтой;
- были иные независящие от него обстоятельства (Постановление АС Уральского округа от 19.04.2021 № Ф09-1693/21).

Таким образом, пропуск сроков не освобождает от обязанности исполнять решение, а вот полное невручение акта — веское основание для его отмены.

На практике налоговые органы действительно редко допускают нарушения при вручении актов камеральных проверок. Современные технологии позволяют ИФНС направлять документы дистанционно через телекоммуникационные каналы связи (ТКС), что минимизирует риск их неполучения. В связи с этим после завершения проверки ключевое значение приобретает тщательный анализ содержания полученного акта.

Что проверить в акте камеральной проверки

Акт камеральной проверки - это официальный документ, в котором ИФНС фиксирует выявленные нарушения, приводит доказательства и ссылки на нормы налогового законодательства, который содержит:

1. Конкретные нарушения, вменяемые налогоплательщику;
2. Доказательную базу, подтверждающую эти нарушения;
3. Предлагаемые меры воздействия.

Для эффективного оспаривания решения налогоплательщику необходимо тщательно проанализировать акт по следующим направлениям:

☑️Проверка соблюдения формальных требований:
- Соответствие документа утвержденной форме (Приказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@);
- Наличие подписей должностных лиц ИФНС, проводивших проверку;
- Соблюдение сроков между датой рассмотрения материалов и получением акта (не менее 1 месяца).

☑️Анализ содержательной части:
- Конкретные формулировки вменяемых нарушений;
- Используемые доказательства и их достоверность;
- Корректность ссылок на нормы законодательства.

☑️Проверка приложенных документов:
Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ, к акту должны быть приложены все документы, подтверждающие нарушения, за исключением:
- Документов, уже имеющихся у налогоплательщика;
- Материалов, содержащих налоговую или банковскую тайну (в этом случае прилагается выписка или соответствующие цитаты в тексте акта).

Особое внимание следует уделить обоснованности расчетов и правовой аргументации, так как именно эти аспекты чаще всего становятся предметом успешного оспаривания.

Порядок оспаривания акта камеральной проверки

Для защиты своих интересов налогоплательщик может использовать два механизма до вынесения итогового решения ИФНС:

1. Подача письменных возражений

Срок: 1 месяц с даты получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Содержание: Детальный ответ на претензии ИФНС с опровержением доводов проверки.
Документы: К возражениям прилагаются заверенные копии документов, подтверждающих позицию налогоплательщика.
Право на ознакомление: До подачи возражений можно запросить доступ ко всем материалам проверки (включая документы с грифом "тайна"). ИФНС обязана предоставить их для изучения и копирования в течение 2 дней (Определение ВС № 309-ЭС20-9602).
Значение: Руководство ИФНС обязано рассмотреть возражения и дать оценку каждому аргументу в своем решении.

2. Участие в рассмотрении материалов проверки

Право: Налогоплательщик (или представитель) вправе присутствовать на заседании в ИФНС, даже если не подавал возражений.
Уведомление: Инспекция обязана заранее сообщить о дате и месте рассмотрения.
Возможности на заседании:

Представлять новые доказательства;
Давать пояснения;
Высказываться по всем вопросам проверки.

Обжалование итогового решения ИФНС

Если решение вынесено не в пользу налогоплательщика, его можно оспорить в досудебном (через вышестоящие налоговые органы) и судебном порядке.

Досудебное обжалование (по инстанциям)

Апелляционная жалоба в УФНС (управление ФНС по субъекту РФ):

Сроки подачи:

До вступления решения в силу: В течение 1 месяца с даты вынесения решения (апелляционная жалоба). Важно: Подача приостанавливает исполнение решения (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).
После вступления в силу: В течение 1 года с даты вынесения решения.

Подача: Через ИФНС, вынесшую обжалуемое решение (она направит жалобу в УФНС).
Содержание жалобы:

Реквизиты обжалуемого решения (номер, дата, ИФНС);
Четкие аргументы со ссылками на нормы права и доказательства;
Требования (отмена, изменение решения и т.д.);
Способ получения ответа (бумага/электронно);
Подпись и документ, подтверждающий полномочия подписанта (даже если он есть в деле - Постановление АС УО № Ф09-2476/19).

Рассмотрение: УФНС рассматривает жалобу в течение 1 месяца (возможно продление еще на 1 месяц). Участие налогоплательщика обычно не предусмотрено, кроме случаев выявления противоречий в материалах или необходимости пересмотра дела (п. 2 ст. 140 НК РФ, Постановление АС ЗСО № Ф04-4286/2020). Решение направляется в течение 3 рабочих дней.

Жалоба в Центральный аппарат ФНС России:

Подается после или параллельно с обращением в УФНС.
Критически важно: Подача жалобы в ФНС НЕ ПРОДЛЕВАЕТ 3-месячный срок на обращение в суд! (Постановление АС УО № Ф09-5659/21).

Судебное обжалование

Срок: 3 месяца со дня, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о решении УФНС (п. 3 ст. 138 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ).
Порядок: Обращение в арбитражный суд по месту нахождения ИФНС.

Ключевое различие: Подача апелляционной жалобы в УФНС до вступления решения в силу блокирует его исполнение, давая время на защиту без риска принудительного взыскания.

Главный совет: относитесь к налоговому учету максимально внимательно на постоянной основе, а не только в преддверии проверки. Это лучший способ избежать серьезных проблем с налоговыми органами.

Получить консультацию 📄