Как обжаловать решение, по итогам камеральной проверки

ИФНС должна оформить акт камеральной проверки в течение 10 рабочих дней после ее завершения (п. 1 ст. 101 НК РФ). Однако даже если этот срок нарушен, это не делает решение налоговой недействительным. Оспорить решение только на основании задержки составления акта нельзя (Определение ВС РФ от 07.02.2020 № 305-ЭС19-28134).

Налоговая обязана направить акт в течение 5 рабочих дней с даты его подписания (п. 5 ст. 100 НК РФ). Пропуск этого срока также не влечет автоматической отмены решения (Определение ВС РФ от 18.03.2020 № 304-ЭС20-2124, Постановление АС Московского округа от 20.05.2022 № Ф05-9083/2022).

Но если акт не был вручен вообще, это считается существенным нарушением, и решение подлежит отмене (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Если налоговая не может вручить акт лично (например, из-за отказа или отсутствия получателя), его направляют заказным письмом. В этом случае акт считается полученным на 6-й рабочий день после отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Оспорить решение по мотиву "неполучения акта" можно, только если налогоплательщик докажет, что:
- в акте или уведомлении был ошибочный адрес;
- письмо потеряно почтой;
- были иные независящие от него обстоятельства (Постановление АС Уральского округа от 19.04.2021 № Ф09-1693/21).

На практике налоговые органы действительно редко допускают нарушения при вручении актов камеральных проверок. Современные технологии позволяют ИФНС направлять документы дистанционно через телекоммуникационные каналы связи (ТКС), что минимизирует риск их неполучения. В связи с этим после завершения проверки ключевое значение приобретает тщательный анализ содержания полученного акта.

Акт камеральной проверки - это официальный документ, в котором ИФНС фиксирует выявленные нарушения, приводит доказательства и ссылки на нормы налогового законодательства, который содержит:

1. Конкретные нарушения, вменяемые налогоплательщику;
2. Доказательную базу, подтверждающую эти нарушения;
3. Предлагаемые меры воздействия.

Для эффективного оспаривания решения налогоплательщику необходимо тщательно проанализировать акт по следующим направлениям:

☑️Проверка соблюдения формальных требований:
- Соответствие документа утвержденной форме (Приказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@);
- Наличие подписей должностных лиц ИФНС, проводивших проверку;
- Соблюдение сроков между датой рассмотрения материалов и получением акта (не менее 1 месяца).

☑️Анализ содержательной части:
- Конкретные формулировки вменяемых нарушений;
- Используемые доказательства и их достоверность;
- Корректность ссылок на нормы законодательства.

☑️Проверка приложенных документов:
Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ, к акту должны быть приложены все документы, подтверждающие нарушения, за исключением:
- Документов, уже имеющихся у налогоплательщика;
- Материалов, содержащих налоговую или банковскую тайну (в этом случае прилагается выписка или соответствующие цитаты в тексте акта).

Особое внимание следует уделить обоснованности расчетов и правовой аргументации, так как именно эти аспекты чаще всего становятся предметом успешного оспаривания.

Для защиты своих интересов налогоплательщик может использовать два механизма до вынесения итогового решения ИФНС:

Срок: 1 месяц с даты получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Содержание: Детальный ответ на претензии ИФНС с опровержением доводов проверки.
Документы: К возражениям прилагаются заверенные копии документов, подтверждающих позицию налогоплательщика.
Право на ознакомление: До подачи возражений можно запросить доступ ко всем материалам проверки (включая документы с грифом "тайна"). ИФНС обязана предоставить их для изучения и копирования в течение 2 дней (Определение ВС № 309-ЭС20-9602).
Значение: Руководство ИФНС обязано рассмотреть возражения и дать оценку каждому аргументу в своем решении.

Право: Налогоплательщик (или представитель) вправе присутствовать на заседании в ИФНС, даже если не подавал возражений.
Уведомление: Инспекция обязана заранее сообщить о дате и месте рассмотрения.
Возможности на заседании:

• Представлять новые доказательства;
• Давать пояснения;
• Высказываться по всем вопросам проверки.

Если решение вынесено не в пользу налогоплательщика, его можно оспорить в досудебном (через вышестоящие налоговые органы) и судебном порядке.

Сроки подачи:

• До вступления решения в силу: В течение 1 месяца с даты вынесения решения (апелляционная жалоба). Важно: Подача приостанавливает исполнение решения (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).
• После вступления в силу: В течение 1 года с даты вынесения решения.

Подача: Через ИФНС, вынесшую обжалуемое решение (она направит жалобу в УФНС).
Содержание жалобы:

• Реквизиты обжалуемого решения (номер, дата, ИФНС);
• Четкие аргументы со ссылками на нормы права и доказательства;
• Требования (отмена, изменение решения и т.д.);
• Способ получения ответа (бумага/электронно);
• Подпись и документ, подтверждающий полномочия подписанта (даже если он есть в деле - Постановление АС УО № Ф09-2476/19).

Рассмотрение: УФНС рассматривает жалобу в течение 1 месяца (возможно продление еще на 1 месяц). Участие налогоплательщика обычно не предусмотрено, кроме случаев выявления противоречий в материалах или необходимости пересмотра дела (п. 2 ст. 140 НК РФ, Постановление АС ЗСО № Ф04-4286/2020). Решение направляется в течение 3 рабочих дней.

Подается после или параллельно с обращением в УФНС.
Критически важно: Подача жалобы в ФНС НЕ ПРОДЛЕВАЕТ 3-месячный срок на обращение в суд! (Постановление АС УО № Ф09-5659/21).

Срок: 3 месяца со дня, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о решении УФНС (п. 3 ст. 138 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ).
Порядок: Обращение в арбитражный суд по месту нахождения ИФНС.

Ключевое различие: Подача апелляционной жалобы в УФНС до вступления решения в силу блокирует его исполнение, давая время на защиту без риска принудительного взыскания.

Главный совет: относитесь к налоговому учету максимально внимательно на постоянной основе, а не только в преддверии проверки. Это лучший способ избежать серьезных проблем с налоговыми органами.

Получить консультацию 📄